一、 水泥窯協同處置與社會責任

  面對我國日益突出的環境問題，許多大城市正處在產業結構轉型階段，許多高耗能、高污染企業將面臨遷出、淘汰的窘境。因此，承擔社會責任、參與循環經濟成為企業的必然選擇。水泥窯協同處置技術作為新型的生產技術，是發展循環經濟、實現經濟社會雙重效益的有效方式。其原理是利用水泥窯的高溫煅燒窯，將廢棄物中的有機物徹底分解，分解產生的熱量被水泥生產回收利用，同時煅燒后的灰渣作為水泥熟料的組成成分，實現廢棄物的資源化、無害化、減量化處置，成為水泥企業協調經濟利益與社會效益的先進生產模式。水泥窯協同處置廢棄物與傳統專業處理廠相比，擁有環保、安全、無二次污染的優點，已經成為許多水泥企業承擔社會責任的有效途徑，不僅使企業創造經濟價值，還能夠發揮“城市凈化器”的作用，為城市處置廢棄物提供了新的形式。

  二、水泥窯協同處置成本核算方法

  目前，水泥窯協同處置已經被逐步推廣，但是許多企業并沒有單獨核算水泥窯協同處置成本，這不利于企業對協同處置成本進行有效控制，也影響協同處置成本的對外披露。

  水泥窯協同處置成本核算是將協同處置成本從水泥產品總成本中分離出來，將協同處置線與普通生產線的成本進行分割，為企業提供準確的協同處置成本數據，從而反映企業承擔社會責任的實際成本。

  水泥窯協同處置的特點是將廢棄物回收利用并參與水泥生產，這是企業基于對環境負責的原則而做出的經營行為，屬于企業參與循環經濟的范疇。因此水泥窯協同處置對于采集、處置廢棄物制成水泥成品的支出應視為環境成本支出，其成本應屬于環境成本。由于水泥窯協同處置的廢棄物種類較多，每類廢棄物處置流程各不相同，尤其在預處理環節中處置工藝存在明顯差距。因此，在成本核算時應選擇以作業為基礎的成本核算方法。

  運用作業成本法核算水泥窯協同處置成本有明顯的優勢。第一，水泥窯協同處置的工藝較為復雜，傳統的成本核算方法進行費用分配，可能會導致成本失真?；谧鳂I的成本核算能夠更加全面、系統地分配間接費用，使費用分配直接與作業相聯系，提高了費用分配的合理性、準確性。第二，利用作業的思想核算協同處置成本，有利于企業掌握成本發生點，使企業能有效地分析成本、控制成本。第三，作業成本法的思想是“產品消耗作業、作業消耗資源、資源消耗成本”。利用其核心思想，企業能夠在控制成本的過程中，將成本與作業聯系起來，最大程度地挖掘企業降低能耗、提高資源利用率的潛力，提高運營管理水平。

  三、水泥窯協同處置成本核算步驟

  水泥窯協同處置成本核算是基于作業成本法，劃分協同處置成本的作業中心與作業，將資源耗費歸集到每項作業，再根據成本動因將成本分配到協同處置中，從而核算出水泥窯協同處置的實際成本。

  （一）水泥窯協同處置成本科目的作業劃分

  水泥窯協同處置的作業劃分是基于協同處置業務流，根據協同處置業務流程與生產工藝劃分作業中心、確定作業。水泥窯協同處置的廢棄物類型主要分為污泥、污染土、礦渣，以及危險廢棄物。每類廢棄物都需要從產廢單位采集，污泥、危險廢棄物進廠后還要經過預處理，才能夠參與水泥產品的生產。其中，污泥處置的工藝流程相對復雜。首先要將污泥送入干化車間，利用導熱油與干燥器進行干化，使污泥的含水量從80%下降至30%，干化后蒸發的水分經過冷凝，用于設備冷卻、余熱發電初步加溫。之后，干化污泥粉末與煤粉一起投入分解爐進行燃燒。在此過程中干化污泥產生的熱值可作為替代燃料，而剩余的物質作為生產熟料的替代原料。危險廢棄物處置則是將危廢送入漿渣系統廠房進行破碎攪拌，再通過柱塞泵送入分解爐，與物料一起進行燃燒。在分解爐的燃燒過程中，危險廢棄物的殘渣成為熟料的組成部分，重金屬等有害物質被固化在水泥中，從而不會造成二次污染。污染土、礦渣的處置過程相對簡單，此類廢棄物進廠后，在配料倉與物料按一定比例混合，進行破碎、粉磨，再一起送入分解爐進行煅燒即可。

  在廢棄物參與水泥生產的同時，還要進行后續環境治理，包括脫氮、除塵等，使處置過程中的污染排放量降至最低。根據協同處置業務流，可以將其作業中心劃分為“采集成本”、“處置成本”、“后續環境治理成本”，見表1。

表 1 水泥窯協同處置作業成本庫

  “采集成本”下設：運輸成本、裝卸成本、倉儲成本、包裝成本，以上成本均參與耗費分配?！疤幹贸杀尽毕略O：物料成本、干化成本、漿渣處置成本、生料加工成本、熟料加工成本、熟料后續加工成本、余熱回收成本、控制成本八項成本科目。其中“物料成本”為直接費用，不參與間接費用的分配，其余均參與分配。“后續環境治理成本”下設：檢測成本、除塵成本、污染物處理成本，以上成本均參與耗費分配。

  （二）水泥窯協同處置間接費用的分配

  本文以“處置成本”在協同處置線與普通生產線分配為例，將“處置成本”進行分配。

  “處置成本”中的干化成本、漿渣處置成本分別為污泥、危險廢棄物處置的作業成本，只需將耗費歸集于兩項作業之中，不參與后續分配，直接計入協同處置成本。生料加工成本、熟料加工成本、熟料后續加工成本、余熱回收成本、控制成本先歸集每項作業的可追溯成本，分別得到可追溯成本Sd1、Sd2、Sd3、Sd4、Sd5。

  再根據每種成本的成本動因確定協同處置線與普通生產線的作業量，以可追溯成本與作業量為基礎計算出成本動因分配率，見表2。

表 2 處置成本作業分析表

  通過成本分配率與每條生產線的作業量分配間接費用，得到協同處置間接費用，從而核算出水泥窯協同處置成本，見表3。

表3 處置成本分配表

  “采集成本”、“后續環境治理成本”的分配過程與“處置成本”類似，故不再描述。

  由于水泥窯協同處置有額外的收入，如政府補貼、原料替代、燃料替代等。所以還需要根據其政府補貼額、原料替代量、燃料替代量，對水泥窯協同處置成本進行抵減，得到水泥窯協同處置的實際成本。

  四、結束語

  基于作業成本法核算水泥窯協同處置成本，可以有效地將作業與協同處置成本進行聯系，從而更加準確地分配耗費。建立水泥窯協同處置成本核算模型，計算協同處置實際成本，可以使企業在承擔社會責任的同時，掌握其成本數據，從而有效地分析成本、合理地進行成本控制，同時有助于企業提高運營管理水平，實現資源利用最大化，平衡經濟利益與企業社會責任之間的關系。

  本文的研究成果尚有不足之處：第一，各項作業的資源消耗還需要更深入的調查，成本動因的確定還需要技術上研究。第二，水泥窯協同處置的原料替代、燃料替代的具體數量還需要通過大量的實驗進行研究。