隨著城市基礎設施和房地產業的迅猛發展，大量高層辦公樓、居民住宅拔地而起，由于施工工藝均采用混凝土澆筑施工，帶動商品混凝土行業迅速發展壯大。由于商品混凝土行業處于增值稅和營業稅的過渡地帶，同時又是一個新興崛起行業，有必要認清和分析其稅收征管中存在的問題，并有針對性的采取措施，加強該行業的稅收管理。

　　一、商品混凝土行業存在的主要問題

　　一是不及時確認收入延遲申報納稅。由于混凝土行業的下游產業--建筑業和房地產業具有前期大量投入、后期分期收益的特點，這就造成其對供應商不及時支付貨款的現象，因而連帶造成混凝土企業因資金緊張而不及時結轉收入的問題。從目前情況看，拖欠貨款現象還比較普遍和嚴重，金額高達幾十萬甚至幾百萬，當季不結算甚至當年不結算，商品混凝土企業往往根據貨款回籠的情況開票申報銷售；由于下游客戶是建筑安裝、房地產等營業稅企業，即使支付了貨款也沒有抵扣要求，并不象增值稅一般納稅人那樣急須取得發票。這樣主、客觀上均造成了企業延遲申報少繳稅款的現象。

　　二是隱匿抵債貨物不動產等實物收入。商品混凝土企業的應收賬款往往比較大，而下游客戶又都是房地產和建安企業，結算賬務時購買方資金緊張，會將開發的商品房屋、其他動產（如汽車）抵債，抵進商品房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，多以個人名義銷售，稅務部門難以有效監控，企業以不記賬或者掛往來賬的方式逃避繳納稅款。

　　三是虛增成本虛列費用侵蝕應稅所得。該行業以水泥、黃沙、石子、粉煤灰和添加劑為主要材料，其中水泥和添加劑的供應商相對正規固定，但在粉煤灰、黃沙和石子采購業務上，取得的票據全部為普通發票，實際供應者基本為個人，取得的普通發票有稅務部門代開的、有外地企業開具的，更有假發票入賬，由于普通發票難以象專用發票一樣能夠直接驗證真實性，個別不法企業因此鉆空子虛增成本。混凝土企業除自有攪拌車輛外，客戶需要混凝土的用量大、時間緊，有時也租用攪拌運輸車輛，而攪拌車擁有者一般多為個人，與運輸企業相似，混凝土行業攪拌車輛也存在掛靠現象。租賃雙方在利益的驅動下，將租用車輛發生的相關費用統統計入企業費用，沖減利潤，達到少繳或者不繳所得稅的目的。

　　四是視同銷售不申報或者利用關聯企業逃避納稅。商品混凝土企業自建在建工程領用自產的混凝土，一般不會主動視同銷售申報收入。有些商品混凝土企業出資方是房地產建筑安裝企業或其法人代表，商品混凝土企業與這些建筑安裝企業形成實質性的關聯企業，關聯企業之間采取購銷不記賬，或者銷售價格明顯偏低等方式偷逃增值稅。并且由于建筑業營業稅稅率為3%,低于增值稅6%的征收率，商品混凝土企業隱匿部分銷售收入，由關聯的建筑安裝企業申報為營業稅勞務，達到少繳稅款的目的。

　　五是達到一般納稅人標準卻不主動申請認證。商品混凝土在工程施工中數量多、金額大，往往一次供貨合同就達十幾萬甚至上百萬元，正常生產經營情況下很輕松就能達到一般納稅人標準，應當按增值稅規定申請認定一般納稅人，認定后可以選擇簡易辦法計算繳納增值稅。但是由于簡易辦法征收率為6%,小規模納稅人征收率為3%,相差一倍，因此個別企業即使達到標準也不主動申請認證一般納稅人，甚至采取銷售不記賬等方式將年銷售收入“控制”在50萬元以下，稅務部門如果沒有相應監控措施則容量出現征管漏洞，商品混凝土企業長期按照小規模納稅人管理而少繳稅款。

　　二、加強商品混凝土行業稅收管理的幾點建議

　　一是加強登記管理，跟蹤監控及時認定。商品混凝土企業辦理好稅務登記后，應由管理分局的責任區管理員根據企業報送的資料，進行綜合調查，對達到一般納稅人標準的，符合認定條件的企業進行一般納稅人資格審核和認定，并按規定辦理簡易辦法征收方式認定；對尚無實質性業務的新設立企業，不符合認定條件的進行跟蹤監控，一旦達標及時督促其辦理認證手續并按簡易征收辦法管理，對拒不辦理申請的企業可根據《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。[Page]

　　二是完善日常監控，采集信息開展評估。根據行業特點，參考以往加油站的監控管理經驗，可以設計《混凝土加工企業信息采集表》，每月對商品混凝土企業進行一次數據采集，要求申報時除填報國稅機關規定的納稅申報資料外，另需報送《混凝土加工企業信息采集表》，逐月向管理員報送當月混凝土出庫量明細、當月原材料消耗總量明細、當月能耗明細等涉稅材料，由稅收管理員整合建立企業基礎信息庫，為該行業稅收征管提供完整、持續的動態數據。混凝土行業的收入和成本可以通過單價和數量（混凝土不能存放，生產的數量就是銷售的數量）進行控制，而混凝土的產量與耗電量、原材料投入量成正比，投入產出率較為穩定，因此可以通過“投入產出法”評估企業的銷售數量是否真實，即根據混凝土企業期內原材料生產耗用情況，利用單位產品耗定額測算納稅人理論生產數量。通過“投入產出法”開展評估以及多種數據的綜合運用，如果發現測算指標與企業提供的數據有較大出入時，則該企業所上報的成本、費用、收入等方面可能存在虛假問題，可以將其作為重點對象開展評估。

　　三是規范財務核算，監督收入確認情況。商品混凝土企業目前處于新興階段，財務人員素質不算高，加之采取簡易辦法納稅，財務管理難以象其他工業企業一樣規范，因此作為稅務部門應指導其建立和完善應收賬款內控制度，設專人負責應收賬款的管理及核算工作，按月編制《應收賬款結算統計表》，既確認當月應收賬款發生額，又確認本月止累計應收賬款余額。監控人員可按月分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，則可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。

　　商品混凝土由于購買方的特定性，購銷雙方之前簽訂合同，簽訂合同時約定結算方式及付款期限，結算方式多種多樣，有分期收款方式、預收貨款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工決算后會清尾款，有的是等質量檢驗合格后付清尾款，資金結算時間嚴重滯后。為防止企業有意混淆概念，故意延遲確認收入，監控人員應及時掌握企業合同簽訂情況與合同履行情況，結合每月混凝土發出情況，嚴格按照增值稅實施細則第三十八條的規定確認收入。必要的時候可以到混凝土購買方進行實地調查，深入施工現場核實合同履行進度，以及混凝土購買方是否與其結清貨款，是否有以貨抵債、以房抵債的情況。

　　四是嚴格發票管理，防范虛假開具取得。嚴格管理混凝土企業進貨發票的取得，嚴禁白條代替發票入賬。目前我局通過開展社會綜合治稅工作，與市城建局的地方建材管理處簽訂了綜合治稅委托代征協議，由其為銷售黃沙、石子等建材的個人代開普通發票代征稅款。商品混凝土企業租用運輸車費用必須取得正規運輸發票，外包車輛統一進行登記備案。商品混凝土企業開具增值稅普通發票時，必須以提貨單作為開票依據且必須與發票記賬聯一并作為原始憑證入賬。提貨單應具備以下要素：編號、填制日期、購貨單位名稱及納稅人識別號、貨物名稱、規格型號、數量開單數、實提數、金額、收款方式和提貨人，提貨單所填內容應確保真實，與合同所載內容及出庫貨物一致。當前在實際工作中，發現有個別人到辦稅服務廳以個人銷售商品混凝土的名義申請代開普通發票，按照3%的征收率繳納稅款。從該行業的特征來分析，臨商不可能具備商品混凝土的生產能力，很有可能是一般納稅人故意逃避6%的征收率，或者是小規模納稅人接近一般納稅人標準而有意隱匿銷售收入。對此稅務部門應嚴格監控商品混凝土的普通發票代開業務，防止出現稅收征管漏洞。